導(dǎo)讀：數(shù)字服務(wù)稅很可能導(dǎo)致美歐之間的規(guī)則博弈升級為更廣范圍的全球貿(mào)易戰(zhàn)，這凸顯了各國爭奪“數(shù)字主權(quán)”的矛盾。美國單方面針對數(shù)字稅采取報(bào)復(fù)措施，對協(xié)調(diào)國際稅收改革方案毫無裨益。只有各方加快多邊談判，才能更好地推動解決理論性、技術(shù)性難題，實(shí)現(xiàn)國際稅基的合理分配，構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代公平、中立、透明、穩(wěn)定的新稅收規(guī)則。

6月初，美國貿(mào)易代表辦公室宣布，對歐盟、英國、奧地利、捷克、意大利、西班牙、土耳其、巴西、印度和印尼等10個(gè)已經(jīng)開始征收或考慮征收數(shù)字服務(wù)稅的貿(mào)易伙伴發(fā)起“301調(diào)查”。

“301調(diào)查”的依據(jù)，是美國《1974年貿(mào)易法》第301條，該條款賦予美國貿(mào)易代表辦公室廣泛的權(quán)力，對外國的數(shù)字服務(wù)稅“是否對美國企業(yè)存在不合理或不公平貿(mào)易做法”進(jìn)行立法調(diào)查并作出回應(yīng)。

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數(shù)字服務(wù)稅很可能從美歐的規(guī)則博弈升級為全球更廣范圍的貿(mào)易戰(zhàn)。這一演變凸顯了各國對“數(shù)字主權(quán)”的爭奪日趨激烈，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代新的稅收規(guī)則形成了巨大的挑戰(zhàn)。

對于美國跨國數(shù)字服務(wù)企業(yè)可能面臨的額外稅收負(fù)擔(dān)，構(gòu)建“中立、穩(wěn)定、透明”的國際稅收新規(guī)則將是有益的，但美國啟動“301調(diào)查”無無疑是南轅北轍。

雙重標(biāo)準(zhǔn) 加大談判難度

美國的單邊措施和“美國優(yōu)先”政策弱化了經(jīng)合組織 (OECD)、世貿(mào)組織 (WTO) 等國際組織的權(quán)威性，降低了多邊談判的有效性。

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美國的做法頗有些“雙重標(biāo)準(zhǔn)”：一方面以國際法作為衡量數(shù)字服務(wù)稅合法性的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面卻不愿將問題訴諸于WTO，也沒有依靠OECD對規(guī)則進(jìn)一步闡釋與協(xié)調(diào)，而是直接將美國國內(nèi)法置于國際法之上，威脅要對“違反者”施加高額關(guān)稅。

美國退出談判無法阻止數(shù)字服務(wù)稅在全球范圍內(nèi)的推廣。一些國家面臨持續(xù)的稅基侵蝕，力推主動改革，積極采用數(shù)字服務(wù)稅，為建立一個(gè)針對數(shù)字服務(wù)的全球稅收體系背書。全球范圍內(nèi)，多個(gè)國家已經(jīng)出臺了數(shù)字服務(wù)稅，凸顯數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下建立國際稅收新規(guī)則的迫切性。

截至2020年6月，歐盟已有14個(gè)成員國開始實(shí)施，或表示支持和考慮數(shù)字服務(wù)稅。新加坡、印尼、馬來西亞、泰國等東南亞國家也紛紛表示考慮對提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的外國供應(yīng)商開征增值稅。這一政策產(chǎn)生了巨大的示范效應(yīng)，加拿大、日本、澳大利亞、新西蘭等發(fā)達(dá)國家同樣在研究這一政策變動。

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美國退出談判，加大了多邊框架下形成全球性解決方案的難度。多邊框架下的稅收規(guī)則談判越是緩慢，越容易激發(fā)更多國家采取單邊的數(shù)字服務(wù)稅作為短期措施，更具針對性地保護(hù)本國中小企業(yè)和國內(nèi)用戶的價(jià)值創(chuàng)造，改變國家持續(xù)面臨的稅基侵蝕現(xiàn)狀。

報(bào)復(fù)措施 升級貿(mào)易沖突

美國采取高額關(guān)稅的懲罰性措施對協(xié)調(diào)國際稅收改革方案，攻克理論性、技術(shù)性難題毫無裨益。

根據(jù)“301條款”，如果認(rèn)定數(shù)字服務(wù)稅將對美國企業(yè)造成損害，則美國總統(tǒng)有權(quán)下令實(shí)施以下方案：提高關(guān)稅；停止貿(mào)易互惠，停止雙邊貿(mào)易、投資或稅收協(xié)定；實(shí)行進(jìn)口限額；或開征其他費(fèi)用等報(bào)復(fù)性措施。

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2019年12月底，美國曾威脅對法國產(chǎn)葡萄酒、手包、化妝品和乳酪等價(jià)值24億美元的對美出口產(chǎn)品征收最高達(dá)100%的進(jìn)口關(guān)稅。這等于是以傳統(tǒng)的“1.0版”關(guān)稅措施對抗更高標(biāo)準(zhǔn)的“3.0版”國際稅收規(guī)則，在政策工具和政策目標(biāo)上存在明顯的“錯(cuò)配”。

美國的強(qiáng)硬態(tài)度和懲罰性措施可在一定程度上推遲數(shù)字服務(wù)稅的實(shí)行，但政治博弈也將增加貿(mào)易沖突的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，數(shù)字服務(wù)稅將為開征國創(chuàng)造巨額財(cái)政收入。根據(jù)英國財(cái)政部測算，預(yù)計(jì)2020-2021財(cái)年，數(shù)字服務(wù)稅將增加英國財(cái)政收入2.75億歐元，2023-2024財(cái)年將創(chuàng)收4.4億歐元。法國預(yù)計(jì)每年增加財(cái)政收入5.6億歐元。即使美國施加高額的報(bào)復(fù)性關(guān)稅，歐洲國家也只會盡可能爭取斡旋和協(xié)調(diào)，不會輕易放棄數(shù)字服務(wù)稅。

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其次，貿(mào)易政策成為談判進(jìn)程中政治博弈的籌碼。美國的單邊主義和強(qiáng)硬態(tài)度極可能激發(fā)貿(mào)易摩擦螺旋式上升，引起歐洲反制，如加快對在線平臺和數(shù)字廣告等不公平競爭的調(diào)查，建立數(shù)字平臺反壟斷的新規(guī)則。這些都可能增加全球經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)階段，國際社會與其像美國一樣動輒以“退出”相威脅，不如加速多邊談判，以共同解決OECD中的理論性、技術(shù)性難題，最終實(shí)現(xiàn)國際稅基的合理分配。

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對于中國而言，我們需要怎樣的國際稅收新規(guī)則呢？

首先，我們不應(yīng)簡單地支持或反對數(shù)字服務(wù)稅，任何單邊措施都不利于國際稅收協(xié)調(diào)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)是全球性的，我們應(yīng)堅(jiān)持“公平、中立、透明、穩(wěn)定”的國際稅收規(guī)則，支持建立國際多邊稅收治理體系。

其次，中國應(yīng)客觀且富有前瞻性地看待數(shù)字經(jīng)濟(jì)，不僅需加強(qiáng)與OECD的國際合作，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與聯(lián)合國國際稅務(wù)合作專家委員會的合作，確保發(fā)展中國家廣泛地參與關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的國際討論。

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